Overenskomsten mellem Danmark og Spanien blev opsagt den 10. juni 2008. Opsigelsen får virkning fra den 1. januar 2009. Det betyder, at personer som flytter til Spanien, ikke længere kun kan få en dansk pensionsudbetaling beskattet i Spanien.

Der blev dog indført en overgangsordning. Personer som allerede var flyttet til Spanien og blevet hjemmehørende der den 28. november 2007 og som modtog pension eller efterløn den 31. januar 2008 kan fortsat kun beskattes i Spanien af udbetalingerne.

Overgangsordningen omfatter også en ægtefælle, som var blevet hjemmehørende i Spanien den 28. november 2007, men som først på et senere tidspunkt begynder at oppebære pensionsindkomst, der tidligere kunne have været beskattet i Spanien. Det er dog en betingelse, at den anden ægtefælle opfylder overgangsordningen og dermed var begyndt at modtage pension 31. januar 2008.

Ophør af fuld dansk skattepligt

Fuld skattepligt til Danmark kan ophøre ved fraflytning til Spanien, når helårsboligen i Danmark enten sælges, opsiges eller udlejes uopsigeligt i minimum 3 år. Samtidigt må man ikke opholde sig i Danmark i mere end 6 måneder.

For at blive fuldt skattepligtig i Spanien forudsætter det, at man anskaffer sig en bolig og lader sig registrere ved de lokale myndigheder. Bemærk, at i Spanien skal man opholde sig i landet i mindst 183 dage inden for et kalenderår for at være fuld skattepligtig, medmindre det kan dokumenteres, at centrum for livsinteresserne - arbejde eller familie - er i Spanien.

Man må gerne have et sommerhus uden helårsstatus i Danmark. Mange udlandsdanskere kan derfor tilbringe en del af sommeren/ferier her i landet i deres sommerhus uden at de bliver fuldt skattepligtige. De samlede ophold her i landet må ikke overstige 6 måneder, og det må frarådes at lægge sig tæt op ad grænsen.

Kortvarige ophold i udlandet, mens man i øvrigt bor i Danmark, f.eks. en golfweekend i Skotland, tæller med i de 6 måneder.

Fraflytningsbeskatning

Ved ophør af den fulde danske skattepligt skal der ske beskatning i Danmark af visse urealiserede avancer, også populært kaldet havelågeskat. Der skal betales skat af urealiserede aktiegevinster, som om aktierne blev solgt på tidspunktet for flytningen til udlandet.

Der kan også blive tale om beskatning af visse indskud på pensionsordninger foretaget kort tid inden flytningen. Der sker endvidere beskatning af genvundne afskrivninger på f.eks. udenlandske investeringsejendomme, vindmøller mv., kursgevinster på gæld, fordringer og finansielle kontrakter samt beskatning af urealiseret gevinst på aktieoptioner.

Aktieavancebeskatning. Ophør af fuld dansk skattepligt sidestilles med salg af aktierne. Der skal således opgøres aktieavance for alle aktier og anparter. Det er muligt at få henstand med betaling af skatten. Der blev i 2008 vedtaget nye regler om fraflytningsskat på aktier. Der skal nu indgives en beholdningsoversigt senest 1. juli 2009, hvilket også gælder for allerede fraflyttede personer, der har henstand med skatten.

Skat af pensionsindskud. Der skal ske efterbeskatning, hvis arbejdsgiveren i årene inden flytningen har foretaget ekstraordinært store indbetalinger til pension.

Det skal forstås sådan, at kun hvis der er sket stigninger i indbetalingerne i forhold til de pensionsindbetalinger, der var aftalt ved udgangen af år 5 (for hovedaktionærer år 10) før skattepligtsophøret, skal en del af indbetalingerne efterbeskattes. Og kun hvis pensionsindbetalingerne overstiger 20% af den samlede lønindtægt inkl. pensionsindskud fra den pågældende arbejdsgiver.

Da der pt. Ikke er nogen dobbeltbeskatningsaftale, så må det forventes, at der kan opnås dispensation for en evt. efterbeskatning, da Danmark har den fulde beskatningsret til pensionsudbetalingen.

Det særlige pensionsindskud på max. 2.507.900 kr. (2009), der kan foretages ved ophør af virksomhed, genbeskattes ikke ved fraflytning.

Begrænset skattepligt

Selvom den fulde skattepligt til Danmark er ophørt, kan der stadigvæk blive tale om skat hertil. Da dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og Spanien er opsagt, skal der betales skat i Danmark af visse indkomster fra kilder i Danmark.

Dette betyder, at f.eks. pensionsudbetalinger til personer, der ikke allerede var fraflyttet Danmark den 28. november 2007, skal beskattes i Danmark efter 1. januar 2009. Det gælder både offentlige pensionsudbetalinger - herunder folkepensioner, udbetalinger fra private pensionsordninger og tjenestemandspensioner.

Herudover kan kapitalpensioner mm. med sumudbetaling afgiftsberigtiges i Danmark. Her kan Danmark også efter fraflytning opkræve afgift på enten 25% eller 40%, som skal betales, når kapitalpensionen ophæves.

Inden fraflytningen fra Danmark bør man overveje, om kapitalpensionen skal ændres til en ratepension. Herved kan man undgå den danske afgift og dels opnå personfradrag i Danmark ved udbetaling af pensionen.

Overskud af en personligt ejet virksomhed i Danmark skal også beskattes i Danmark. Herunder lejeindtægter ved udleje af den tidligere privatbolig.

Såfremt man har et sommerhus i Danmark, der ikke udlejes, vil der blive opkrævet ejendomsværdiskat heraf.

Ved udbetaling af udbytte fra danske selskaber, skal der betales almindelig udbytteskat på 28% til de danske skattemyndigheder. Udbytteskatten kan ikke længere tilbagesøges.

Løn, der udbetales fra en dansk virksomhed, beskattes, men kun når arbejdet er udført i Danmark. Bestyrelseshonorarer fra danske selskaber er begrænset skattepligtige, uanset hvor bestyrelsesmøderne afholdes.

Renteindtægter fra Danmark, kan ikke beskattes i Danmark.

Beskatning i Spanien

Det spanske skattesystem bygger ligesom det danske på globalindkomstprincippet. Det betyder, at man i Spanien skal betale skat af hele sin indkomst, uanset om den helt eller delvist hidrører fra udlandet.

Det spanske skattesystem er et progressivt skattesystem med en marginalskattesats på op til ca. 43% inkl. regionale skatter. Marginalskatten betales af den del af indkomsten, som overstiger, hvad der svarer til ca. 398.000 kr.

De fleste udbetalinger fra danske pensionsordninger kan efter den spanske skattereform i 2007 beskattes som kapitalindkomst med 18% og med respekt af de forskellige medregningsprocenter nævnt nedenfor.

Private forsikringsordninger beskattes som udgangspunkt efter de almindelige regler, men det er kun en procentdel af den årlige udbetaling, der skal beskattes. Denne procentdel kan variere fra 8% til 40% af pensionsudbetalingen afhængig af den forsikredes alder eller udbetalingsperiode. Hvis den pensionsberettigede fx er mellem 66 og 69 år på det tidspunkt, hvor udbetalingerne starter, skal der kun betales skat af 20% af udbetalingerne på en livrente.

For opsparingsordninger beskattes hele udbetalingen som hovedregel. Alternativt vil den årlige værditilvækst af ordningen skulle beskattes i Spanien.

Der skal ikke betales sociale bidrag af pensionsudbetalinger i Spanien, uanset om man måtte være omfattet af de spanske regler om social sikring.

Der skal ikke betales skat af lejeværdien af egen bolig i Spanien, forudsat det er den primære bolig. Der skal betales skat af en lejeværdi af en sekundær bolig, hvad enten den er beliggende i Spanien eller i udlandet, eksempelvis et sommerhus i Danmark. Lejeværdien beregnes som hovedregel med 2% af ejendomsværdien.

Ved salg af den primære bolig er avancen skattefri, men kun hvis man køber en ny bolig og geninvesterer avancen heri.

Sælger man et fritidshus (f.eks. et dansk sommerhus) beskattes avancen med 18%.

Aktieavance beskattes med 18% uanset ejertid.

Udbytte, renteindtægter samt andet afkast af formue beskattes som kapital indkomst med 18%.

Udbytte fra spanske selskaber beskattes efter specielle regler, der reelt kan medføre, at sådanne udbytter kan være skattefrie.

I Spanien opkræves der formueskat med fra 0,2% til 2,5%. Der er tale om et progressivt formueskattesystem. Der er bundfradrag på ca. 1.200.000 kr.

Reglerne omkring arv og arveafgift er væsentligt anderledes end de danske regler. Det er således ikke muligt for en efterlevende ægtefælle at sidde i uskiftet bo.

Social- og sygesikring

Har man nået folkepensionsalderen eller fået tilkendt dansk social pension på det tidspunkt, hvor man flytter fra Danmark, vil man kunne opnå tilladelse til fortsat at være omfattet af danske regler for social– og sygesikring. Det er dog en betingelse, at man ikke er i beskæftigelse.

Er man dækket af danske regler, skal der ikke betales bidrag til sygesikring, hverken i Danmark eller i Spanien.

Har man ikke nået folkepensionsalderen eller har fået tilkendt dansk social pension, på det tidspunkt, hvor man flytter til Spanien, er man ikke længere omfattet af den danske sociallovgivning og sygesikring. I stedet er man henvist til at søge om optagelse i det spanske sygesikringsystem. Man kan senere blive omfattet af det danske system, når man igen opfylder betingelserne.

Opfylder man ikke betingelserne for at være omfattet af dansk sygesikring på det tidspunkt, hvor man fraflytter landet, kan man anmode om at blive omfattet, når dette er tilfældet.